存貨跌價(jià)準備稅法中對于所得稅的規定
時(shí)間：2024-03-15
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存貨跌價(jià)準備稅法中，所得稅是怎樣規定和計算的呢？
國家稅務(wù)總局《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)［2003］45號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）規定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據實(shí)扣除原則，除國家稅收規定外，企業(yè)根據財務(wù)會(huì )計制度等規定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。
《企業(yè)會(huì )計制度》規定，企業(yè)的存貨應當在期末時(shí)按成本與可變現凈值孰低計量，對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價(jià)準備?！镀髽I(yè)會(huì )計準則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準則》）規定，存貨跌價(jià)準備應當按單個(gè)存貨項目計提；在某些情況下，也可以按存貨類(lèi)別計提。
各種形式的準備金會(huì )使會(huì )計利潤與應納稅所得額有一定差異，下面，我們以存貨跌價(jià)準備為例，分析說(shuō)明準備金的所得稅處理。（為方便起見(jiàn)，我們假設了一種產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準備在連續三年的變動(dòng)情況。）
甲公司為增值稅一般納稅人，2002年12月31日，a產(chǎn)品的賬面成本為100萬(wàn)元，預計可變現凈值為80萬(wàn)元。2003年12月31日，a產(chǎn)品的預計可變現凈值為70萬(wàn)元。2004年1月6日，甲公司將a產(chǎn)品以70萬(wàn)元價(jià)格售出，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價(jià)均不含增值稅。
依據《準則》的規定，2002年12月31日，甲公司a產(chǎn)品的可變現凈值低于賬面成本20萬(wàn)元，應計提存貨跌價(jià)準備20萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：
借：管理費用-計提的存貨跌價(jià)準備200000
貸：存貨跌價(jià)準備200000
《通知》規定不得稅前扣除，2002年，甲公司應調增應納稅所得額20萬(wàn)元。
2003年12月31日，a產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格繼續下跌。當年，甲公司應計提存貨跌價(jià)準備30萬(wàn)元，大于已計提的存貨跌價(jià)準備（20萬(wàn)元），應補提存貨跌價(jià)準備10萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：
借：管理費用-計提的存貨跌價(jià)準備100000
貸：存貨跌價(jià)準備100000
《通知》規定不得稅前扣除，2003年，甲公司應調增應納稅所得額10萬(wàn)元。
2004年1月6日產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，甲公司應同時(shí)結轉已計提的存貨跌價(jià)準備，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款819000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000
應交稅金-應交增值稅119000
結轉成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000
貸：庫存商品1000000
借：存貨跌價(jià)準備300000
貸：管理費用-計提的存貨跌價(jià)準備300000
按照《通知》規定，產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)不得結轉存貨跌價(jià)準備，2003年，甲公司應調減應納稅所得額30萬(wàn)元。
綜上所述，在存貨價(jià)格持續下跌時(shí)，2002—2004年，甲公司共計調整應納稅所得額＝100000＋200000－300000＝0（元）。
假定上例中2003年a產(chǎn)品的預計可變現凈值為90萬(wàn)元，2004年1月6日，甲公司將a產(chǎn)品售出，售價(jià)為110萬(wàn)元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價(jià)不含增值稅。
則2002年12月31日賬務(wù)處理同上例。
2003年12月31日價(jià)格有所上升，依據《準則》的規定，2003年甲公司應計提存貨跌價(jià)準備10萬(wàn)元，小于已計提的存貨跌價(jià)準備（20萬(wàn)元），應轉回存貨跌價(jià)準備10萬(wàn)元。
借：存貨跌價(jià)準備100000
貸：管理費用-計提的存貨跌價(jià)準備100000
按照《通知》規定，不得轉回存貨跌價(jià)準備沖減管理費用，2003年，甲公司應調增應納稅所得額20萬(wàn)元。
2004年1月6日產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，依據《準則》的規定，甲公司應結轉存貨跌價(jià)準備，并且以余額沖減至零為限，賬務(wù)處理為：
借：存貨跌價(jià)準備100000
貸：管理費用-計提的存貨跌價(jià)準備100000
按照《通知》規定，產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)不得結轉存貨跌價(jià)準備，2004年，甲公司應調減應納稅所得額10萬(wàn)元。
綜上所述，2002—2004年，甲公司共計調整應納稅所得額＝200000－100000－100000＝0（元）。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)［2003］45號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）規定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據實(shí)扣除原則，除國家稅收規定外，企業(yè)根據財務(wù)會(huì )計制度等規定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。
《企業(yè)會(huì )計制度》規定，企業(yè)的存貨應當在期末時(shí)按成本與可變現凈值孰低計量，對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價(jià)準備?！镀髽I(yè)會(huì )計準則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準則》）規定，存貨跌價(jià)準備應當按單個(gè)存貨項目計提；在某些情況下，也可以按存貨類(lèi)別計提。
各種形式的準備金會(huì )使會(huì )計利潤與應納稅所得額有一定差異，下面，我們以存貨跌價(jià)準備為例，分析說(shuō)明準備金的所得稅處理。（為方便起見(jiàn)，我們假設了一種產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準備在連續三年的變動(dòng)情況。）
甲公司為增值稅一般納稅人，2002年12月31日，a產(chǎn)品的賬面成本為100萬(wàn)元，預計可變現凈值為80萬(wàn)元。2003年12月31日，a產(chǎn)品的預計可變現凈值為70萬(wàn)元。2004年1月6日，甲公司將a產(chǎn)品以70萬(wàn)元價(jià)格售出，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價(jià)均不含增值稅。
依據《準則》的規定，2002年12月31日，甲公司a產(chǎn)品的可變現凈值低于賬面成本20萬(wàn)元，應計提存貨跌價(jià)準備20萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：
借：管理費用-計提的存貨跌價(jià)準備200000
貸：存貨跌價(jià)準備200000
《通知》規定不得稅前扣除，2002年，甲公司應調增應納稅所得額20萬(wàn)元。
2003年12月31日，a產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格繼續下跌。當年，甲公司應計提存貨跌價(jià)準備30萬(wàn)元，大于已計提的存貨跌價(jià)準備（20萬(wàn)元），應補提存貨跌價(jià)準備10萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：
借：管理費用-計提的存貨跌價(jià)準備100000
貸：存貨跌價(jià)準備100000
《通知》規定不得稅前扣除，2003年，甲公司應調增應納稅所得額10萬(wàn)元。
2004年1月6日產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，甲公司應同時(shí)結轉已計提的存貨跌價(jià)準備，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款819000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000
應交稅金-應交增值稅119000
結轉成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000
貸：庫存商品1000000
借：存貨跌價(jià)準備300000
貸：管理費用-計提的存貨跌價(jià)準備300000
按照《通知》規定，產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)不得結轉存貨跌價(jià)準備，2003年，甲公司應調減應納稅所得額30萬(wàn)元。
綜上所述，在存貨價(jià)格持續下跌時(shí)，2002—2004年，甲公司共計調整應納稅所得額＝100000＋200000－300000＝0（元）。
假定上例中2003年a產(chǎn)品的預計可變現凈值為90萬(wàn)元，2004年1月6日，甲公司將a產(chǎn)品售出，售價(jià)為110萬(wàn)元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價(jià)不含增值稅。
則2002年12月31日賬務(wù)處理同上例。
2003年12月31日價(jià)格有所上升，依據《準則》的規定，2003年甲公司應計提存貨跌價(jià)準備10萬(wàn)元，小于已計提的存貨跌價(jià)準備（20萬(wàn)元），應轉回存貨跌價(jià)準備10萬(wàn)元。
借：存貨跌價(jià)準備100000
貸：管理費用-計提的存貨跌價(jià)準備100000
按照《通知》規定，不得轉回存貨跌價(jià)準備沖減管理費用，2003年，甲公司應調增應納稅所得額20萬(wàn)元。
2004年1月6日產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，依據《準則》的規定，甲公司應結轉存貨跌價(jià)準備，并且以余額沖減至零為限，賬務(wù)處理為：
借：存貨跌價(jià)準備100000
貸：管理費用-計提的存貨跌價(jià)準備100000
按照《通知》規定，產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)不得結轉存貨跌價(jià)準備，2004年，甲公司應調減應納稅所得額10萬(wàn)元。
綜上所述，2002—2004年，甲公司共計調整應納稅所得額＝200000－100000－100000＝0（元）。