進(jìn)入21世紀以來(lái)，物流業(yè)發(fā)生了很大的變化，新的物流技術(shù)不斷出現，本文在介紹先進(jìn)的“abc作業(yè)成本分析法”的基礎上主要討論了如何利用abc法進(jìn)行物流成本的控制。
abc法概述
20世紀杰出的會(huì )計大師科勒教授在1952年編著(zhù)的《會(huì )計師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶(hù)、作業(yè)會(huì )計等概念。1971年，喬治·斯托布斯（george·staubus）教授在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會(huì )計》（activity costing and input-output accounting）中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì )計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統”等概念作了全面系統的討論。20世紀80年代后期，美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫伯（robin cooper）和哈佛大學(xué)教授開(kāi)普蘭（robert skaplan）注意到這種情況，在對美國公司調查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎的成本計算（1988）（activity based costing，簡(jiǎn)稱(chēng)abc法）。
abc法一個(gè)重要的特點(diǎn)在于它不是僅就成本論成本。abc法不僅能夠提供相對精確的產(chǎn)品成本信息，而且能對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映。在作業(yè)鏈中，每完成一項作業(yè)，就消耗一定資源，同時(shí)能對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映。
作業(yè)成本分析方法由三個(gè)階段組成：第一階段，間接成本累計進(jìn)入間接成本池，勞動(dòng)力成本或設備成本合并后進(jìn)入間接成本池。而直接成本累計后不經(jīng)過(guò)任何中間步驟直接進(jìn)入作業(yè)成本池。第二階段把間接成本池的資源映射到作業(yè)成本池，這是間接成本配置過(guò)程。第三階段的映射是把作業(yè)成本映射到成本的目標值，表明各種作業(yè)（活動(dòng)）對總成本的貢獻。如圖1所示。
abc方法對于研究物流成本的意義
用傳統的會(huì )計方法核算的成本往往不夠準確。傳統成本計算方法也不能揭示出產(chǎn)出量與間接費用之間的關(guān)系，使產(chǎn)品計算結果失真，因而不能滿(mǎn)足管理部門(mén)在進(jìn)行定價(jià)、自制與外購、生產(chǎn)批量等決策的需要。
現代物流業(yè)已把信息的統計、處理、分析作為重要的發(fā)展方向，為企業(yè)現代化發(fā)展打下了良好的基礎。作業(yè)成本核算方法（activity-based costing （abc））為適應這一目標提供了一個(gè)有利的工具。abc是一個(gè)過(guò)程，它超越了傳統成本會(huì )計的界限，將企業(yè)的直接成本與間接成本分配到各個(gè)主要活動(dòng)中去，然后將這些活動(dòng)分配給相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。通過(guò)把企業(yè)主要活動(dòng)和特定的產(chǎn)品或服務(wù)聯(lián)系起來(lái)，幫助管理者了解耗費資源的真正原因和每項產(chǎn)品與服務(wù)的真實(shí)成本。作為一種現代戰略管理工具，abc克服了傳統的成本會(huì )計過(guò)程中的不足。它的出現，是基于活動(dòng)消耗資源而產(chǎn)品和服務(wù)消耗活動(dòng)的理念。
作業(yè)成本計算法
在作業(yè)觀(guān)念下，產(chǎn)品成本是指所有的費用支出。只要是合理的、有效的，都是對最終產(chǎn)出有益的支出，因而，應記入產(chǎn)品成本。也就是說(shuō)，作業(yè)觀(guān)念下強調費用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出有關(guān)。應用abc法會(huì )使我們正確分析產(chǎn)品成本的形成原因，從而有利于工作績(jì)效的評估，找出成本差異的原因，不斷改進(jìn)工作方法，以降低產(chǎn)品的實(shí)際成本，增強企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。
綜上所述，abc方法通過(guò)區分不同的作業(yè)標志和作業(yè)目的（如采購、運輸），可以計算出各個(gè)產(chǎn)品的期間費用。其分析的要點(diǎn)是：
分析活動(dòng)
分析活動(dòng)的內容包括：范圍、性質(zhì)、數量、比較和聯(lián)系等。
活動(dòng)的必要性。即對不必要的活動(dòng)進(jìn)行確認。判斷一項活動(dòng)是否必要，通?？梢詮膬蓚€(gè)方面進(jìn)行考察：一是用戶(hù)必要否，若用戶(hù)是必不可少的，那么這項活動(dòng)是必要的；二是對成功運營(yíng)必要否，若對成功運營(yíng)是必要的，那么這項活動(dòng)也是必要的。除此以外的活動(dòng)都是不必要的，不必要的活動(dòng)應盡量消除?；顒?dòng)作業(yè)量比較。僅憑本公司物流活動(dòng)業(yè)務(wù)量的效率、效益不足以說(shuō)明問(wèn)題，需要將其與其他公司的活動(dòng)進(jìn)行比較分析，從而發(fā)現相對差距和值得改進(jìn)之處。各項活動(dòng)之間的聯(lián)系分析。要達到一定目標需要經(jīng)過(guò)一系列物流活動(dòng)，而這一系列物流活動(dòng)相互協(xié)調才能將重復性活動(dòng)、活動(dòng)占用的時(shí)間降至最少。
挖掘成本動(dòng)因
尋找導致不必要活動(dòng)或不佳活動(dòng)產(chǎn)生的原因，從而為最終消除不必要的活動(dòng)和活動(dòng)成本找到依據。
建立活動(dòng)計量體系
活動(dòng)分析、成本動(dòng)因分析都是定期進(jìn)行的，但是物流活動(dòng)是每一天都在進(jìn)行的，為了確保每一項活動(dòng)都對生產(chǎn)、服務(wù)、經(jīng)營(yíng)均有貢獻，需要建立活動(dòng)計量體系。該體系的主要內容包括：確定目標。即滿(mǎn)足用戶(hù)需求和成功經(jīng)營(yíng)物流的目標體系。目標落實(shí)到參與活動(dòng)的人員。每一參與活動(dòng)的人員都應了解企業(yè)目標的重要性，以及各目標之間的關(guān)系。采用多種計量方法。尋找對每項作業(yè)進(jìn)行計量的方法，正確反映每項活動(dòng)對總目標的貢獻大小，作為改進(jìn)活動(dòng)和進(jìn)行獎勵的依據。
實(shí)施abc 的步驟
實(shí)施abc的第一步是獲得最高管理層的支持和同意。這一步非常關(guān)鍵，原因如下：abc要求與企業(yè)不同部門(mén)的代表組成跨部門(mén)小組，最高管理層的支持會(huì )鼓勵小組成員相互合作。abc將對企業(yè)及其活動(dòng)的傳統觀(guān)念形成挑戰，可能會(huì )要求企業(yè)機構的改革。高層管理者必須能夠支持這種根本性的改革。
實(shí)施abc的第二步是，小組必須獲得必要的信息以確定資源、活動(dòng)成本指示器和成本對象?？梢詮钠髽I(yè)的總帳和平衡帳目中獲取必要的財務(wù)數據。這些資料提供了結構數據-資源的種類(lèi)、活動(dòng)的類(lèi)型以及生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品或服務(wù)，同時(shí)還提供定期數據-資源的成本、消費量和產(chǎn)量的信息，結構數據一般保持穩定不變，而定期數據會(huì )隨著(zhù)abc評估時(shí)期的變化而改變。
最后，跨部門(mén)小組利用企業(yè)總帳及平衡帳目的信息來(lái)為各個(gè)成本對象分配活動(dòng)，為各項活動(dòng)分配資源。
物流作業(yè)成本控制（abm）
物流成本控制是以物流作業(yè)成本計算為基礎，說(shuō)明物流管理會(huì )計系統如何提供改善了的產(chǎn)品或服務(wù)和顧客信息，使管理者能夠更好地制定關(guān)于產(chǎn)品定價(jià)生產(chǎn)組合、產(chǎn)品設計及建立顧客聯(lián)系等決策。abm以abc作為主要的信息來(lái)源，進(jìn)行作業(yè)分析、作業(yè)重構、標桿比較、業(yè)績(jì)評價(jià)等活動(dòng)?？梢詮膬蓚€(gè)角度認識abm：分配觀(guān)和過(guò)程觀(guān)。分配觀(guān)下的abm，追蹤成本到成本目標-首先追蹤資源到作業(yè)，然后到成本目標；過(guò)程觀(guān)下的abm識別，引發(fā)作業(yè)成本的因素、確認作業(yè)、評價(jià)作業(yè)完成的質(zhì)量。它是一個(gè)不斷發(fā)展循環(huán)的過(guò)程。它包括四個(gè)階段：